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新企業所得稅申報表熱點問題探討之十

時間:2019-09-19 19:42 編輯:長沙代理記賬

  一、當年沒有研發項目,就不要填寫7012研發費加計扣除表?

  本年有研發項目、本年發生研發支出,必須填寫7012研發費加計扣除表,以計算加計扣除的優惠金額。但是本年沒有研發項目,并不代表不需要填寫7012表,以下二種情況需要填報:

  1.本年雖然沒有研發項目,但以前年度的研發項目形成的無形資產在本年攤銷,且享受加計攤銷的,需要填寫本表。

  2.本年雖然沒有研發項目,但以前年度有研發項目,且有研發活動形成產品對應材料未沖減完的,需要填寫本表,以反映結轉情況。

  二、不征稅收入用于研發,怎么調整?

  老研發費加計扣除表,專門有一列調整不征稅收入用于研發。新申報表基本采用了歸集表格式,沒有專門行次調整不征稅收入。那怎么調整好?

  1、按照最新政府補助準則,采取凈額法核算的,相關支出中已剔除不征稅收入,就無需在7012表再進行調整。

  2、按照總額法進行核算的,不征稅收入用于研發支出的費用,既不能稅前扣除、也不能加計扣除。新7012表雖然沒有單獨欄次進行調整,但如能分得清楚,不征稅收入對應的支出用在了人工費用、直接投入還是購買研發設備等,就在相關費用填寫時,剔除不征稅收入對應的部份。如果不能對應,只能選擇某行進行調整。

  三、由勞務派遣公司支付工資的外聘研發人員費用,如何計算加計扣除金額?

  企業外聘的研發人員,協議約定由勞務派遣公司支付工資薪金等費用的,企業憑勞務派遣公司開具的發票加計扣除。按支付總額加計還是其他口徑加計扣除?已經明確,能加計扣除的金額,只限于勞務派遣公司實際支付的人工工資和五險一金,不能把勞務派遣公司的利潤等也加計扣除。(以前文章觀點有誤)

  四、研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入的沖減,要注意什么?

  1、特殊收入沖減,是沖特殊收入銷售當年的研發費,而不是研發費用發生的當年。

  2、銷售當年沖不完不夠沖的,沖不完的“特殊收入”作廢,不能結轉下年。當然也不能把當年的研發費用沖成負數。

  3、特殊收入的沖減,不需要A研發項目形成的特殊收入,一定要沖A項目研發費,沒有對應關系。

  4、特殊收入的沖減,沖的是銷售當年可加計扣除研發費總額,而不是沖“直接投入原材料”,也就是不影響“其他相關費用”計算基數。

  5、研發形成的下腳料等,沒有用于銷售,長沙公司注冊,而轉用于正常的生產,要不要沖研發費用?文件雖然沒有明確一定要沖減已發生的研發費。但個人意見,建議從“研發支出”科目轉出,轉到“原材料”、“生產成本”等科目,以規避稅收風險。

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